1. 원가의 개념 및 분류
기업의 형태에는 상기업과 제조기업의 두가지 형태로 나눌 수 있으며, '원가회계'라 함은 제조기업에서 경영의사결정에 필요한
원가정보를 얻기 위하여 제품생산에 소요되는 원가를 파악하고 측정하여 기록.계산.정리하는 회계분야를 말한다.
1. 제조기업의 경영활동
제조기업의 경영활동은 구매활동, 제조활동, 판매활동의 과정으로 이루어 진다.
(1) 구매과정
제품의 제조를 위하여 외부로부터 원재료, 노동력, 수도전기 등의 용역을 외부로부터 구입하여 생산을 준비하는 활동을 말한다.
(2) 제조과정
구매활동에서 구입한 원재료를 이용하여 제품을 제조하는 과정을 말한다.
(3) 판매과정
제조활동에서 생산된 제품을 외부에 판매하는 활동을 말한다.
2. 원가의 분류와 구성
1. 원가의 개념
'원가'란 특정 제품의 제조를 위하여 소비된 경제적 가치를 화폐단위로 측정한 것을 말한다.
원가는 소멸여부에 따라 자산과 비용 또는 손실로 구분한다.
특정제품의 생산과 관계없이 소멸된 것은 원라라고 하지 않고 손실이라고 부른다.
(1) 원가대상
특정한 작업, 제품, 부문이나 공정 등과 같이 원가를 개별적으로 집계하고 배분하는 원가집계대상을 말한다.
(2) 원가배분과 원가배부
* 원가배분 : 간접원가를 가장 합리적인 배분기준에 따라 원가대상에 배분하는 과정을 말한다.
* 원가배부 : 원가집합을 합리적인 배부기준에 따라 제품에 배부하는 과정을 말한다. 원가 배부의 원가대상은 제품에 한정된다.
(3) 원가형태
원가형태란 일정기간 동안 조업도 수준의 변화에 따른 총원가발생액의 변동양상을 뜻한다.
* 조업도 : 기업의 활동정도를 의미한다 (생산량, 작업시간, 기계작동시간 등)
2. 원가의 분류
(1) 원가의 발생형태에 따른 분류
* 재료비 : 제품의 제조에 소비된 원재료의 소비액을 말하며, 주요재료.보조재료를 말한다.
* 노무비 : 제품의 제조에 소비된 노동력의 대가를 말하며, 제조에 투입된 노동력의 임금.급여,잡급, 상여금 및 제수당을 말한다.
* 제조경비 : 제품의 생산에 소비된 가치 중 재료비와 노무비를 제외한 원가로서 제조부문의 임차료.통신비,감가상각비,수도광열비 등을 말한다.
(2) 원가의 추적가능성에 따른 분류
* 직접비 : 특정제품을 생산하기 위하여 소비된 원가로 특정제품에 직접 배부되어 직접적으로 추적할 수 있는 원가를 말한다.
직접재료비, 직접노무비, 직접제조경비가 이에 해당한다.
* 간접비 : 여러 제품의 제조를 위하여 공통적으로 소비되어 특정 제품에 직접 배부할 수 없는 원가로 적절한 배부기준에 의하여
인위적으로 배부해야 한다. 간접재료비, 간접노무비, 간접제조경비가 있다.
** 원가의 3요서 1. 재료비 2. 노무비 3. 제조간접비
** 기초원가와 가공원가
제조원가중 직접재료비와 직접노무비는 특정제품과 직접적인 관련성이 있기 때문에 직접비(또는 기본원가)하고 하며,
원재료를 제품으로 가공(또는 전환)하는데 소요되는 직접 노무비와 제조간접비를 합하여 가공비(또는 전환원가)라고 한다.
기초원가(기본원가) ------ 직접재료비 ----- 직접원가
기초원가(기본원가) ------ 직접노무비 ----- 직접원가
가공원가(변환원가) ------ 직접노무비 ----- 직접원가
가공원가(변환원가) ------ 제조간접비 ----- 간접원가
(3) 조업도(생산량)에 따른 분류
* 조업도 : 기업의 활동정도를 의미한다.
! (순수)고정비 : 제품생산량의 증감에 관계없이 항상 원가 총액이 일정하게 발생하는 원가를 말한다.
생산량에 관계없이 원가 총액이 고정되어 있으므로 단위당 원가는 생산량에 따라 증감하게 된다.
감가상각비, 보험료, 임차료 등이 고정비에 속한다.
!!.(계단원가)준고정비 : 일정 생산량의 범위에서는 원가총액이 고정되나 일정 범위를 초과하는 경우에는 원가총액이
증가하는 원가를 말한다. 공장감독자 급여 등이 준고정비에 해당한다.
!!! (순수)변동비 : 조업도(생산량)의 증감에 따라 원가 발생 총액이 비례적으로 변동되는 원가를 말한다.
직접재료비, 직접노무비 등이 (순수)변동비에 해당한다.
!!!!(혼합원가)준변동비 : 조업도(생산량)에 관계없이 기본적인 원가가 발생하고 생산량에 따라 원가가 비례적으로
발생하는 원가를 말한다. 생산에 관계없이 기본료가 발생하는 전화요금, 전기요금, 수도요금,
등이 준변동비에 해당한다.
(4) 소멸여부에 따른 분류
! 미소멸원가
소멸되지 않음으로 인하여 미래의 용역잠재력(현금창출능력)을 갖는 원가로서 대차대조표에 자산으로 기록된다.
!! 소멸원가
이미 소멸되어 미래 용역잠재력을 갖지 못하는 원가를 말한다. 소멸원가는 다시 수익창출에 기여했느냐에 따라
비용과 손실로 구분된다.
** 비용 : 수익창출에 기여하고 소멸한 원가
** 손실 : 수익창출에 기여하지 못하고 소멸한 원가
(5) 통제가능성에 따른 분류
! 통제가능원가
특정 경영자가 통제하도록 권한을 위임받은 원가로서 그 경영자의 성과를 평가할 때 고려되어야 하는 원가이다.
!! 통제불능원가
특정 경영자가 통제할 수 없는 원가로서 그 경영자의 성과를 평가할 때에는 반드시 배제되어야 하는 원가이다.
[요소별 원가계산]
1. 재료비
재료비란 제품을 제조하기 위하여 구입한 재료를 제조과정에서 소비한 경우 그 소비된 가치를 말한다 (재료 ≠ 재료비)
1. 재료비의 분류
(1) 제조활동에 사용되는 형태에 따른 분류
! 주요재료비 : 제품의 주요부분을 구성하는 재료의 소비액
예) 조선업의 철강, 가구제조업의 목재, 제빵업의 밀가루 등
!! 보조재료비 : 제품의 제조과정에서 보조적으로만 사용되는 재료의 소비액
예) 조선업의 목조, 가구제조업의 못, 제빵업의 설탕 등
!!! 부품비 : 추가적인 가공없이 그대로 부착되어 제품의 일부를 구성하는 재료의 소비액
예) 자동차업의 타이어, 가구제조업의 장식품 등
!!!! 소모공구기구비품비 : 내용연수가 1년 미만이거나 그 가액이 크지 않은 소모성 공구기구비품의 소비액
예) 드라이버, 망치 등
(2) 제품과의 연관성에 따른 분류
! 직접재료비 : 특정제품의 소비에만 사용되어 특정제품에 직접적으로 파악. 배분할 수 있는 원가
예) 주요재료비, 부품비
!! 간접재료비 : 여러 제품에 공통적으로 사용되어 어떤 제품에 얼마만큼 소비되었는지 직접적으로 파악할 수 없는 원가
예) 보조재료비, 소모공구기구비품비
2. 재료비의 회계처리
직접재료비를 산출하기 위하여 원재료계정을 사용하며, 원재료를 구입한 경우 원재료계정 차변에 기록하고, 제조활동에
사용한 경우에는 재공품계정 및 제조간접비계정으로 대체한다.
* 원재료구입시 : 차) 원재료 xxx / 대) 현금 xxx
매입채무 xxx
* 원재료사용시 : 차) 재공품(직접재료비) xxx / 대) 원재료 xxx
제조간접비(간접재료비) xxx
* 직접재료비 = 기초원재료재고액 + 당기원재료매입액 - 기말원재료재고액
2. 노무비
노무비란 제품을 제조하기 위하여 소비한 노동력을 소비함으로써 발생하는 원가를 말한다.
1. 노무비의 분류
! 임금 : 작업현장에 직접 종사하는 종업원에게 지급되는 보수
!! 급여 : 공장장 등 감독자와 공장사무원에게 지급되는 보수
!!! 잡급 : 임시(일용)고용자에게 지급되는 보수
!!! 기타 상쳐.수당 : 작업과는 직접 관련없이 정기적으로 지급되는 상여금과 수당
2. 제품과의 관련성에 따른 분류
! 직접노무비 - 특정제품의 생산에 투입된 생산직근로자의 임금 등, 특정제품에 직접적으로 파악, 배분할 수 있는 노무비
!! 간접노무비 - 여러 제품의 생산에 공통적으로 투입되어 어떤 제품에 얼마만큼 소비되었는지 직접적으로 파악할 수 없는 노무비
3. 노무비의 회계처리
직접노무비 및 간접노무비 발생시 노무비계정 차변에 기록하고, 기말에 당기의 제조활동에 사용된 노동력의 원가가 확정되면
재공품계정 및 제조간접비계정에 대체한다.
* 노무비 발생시: 차) 노무비 xxx / 대) 현 금 xxx
미지급임금 xxx
* 노무비 대체시: 차) 재공품(직접노무비) xxx / 대) 노무비 xxx
제조간접비(간접노무비) xxx
** 직접노무비 = 당기노무비지급액 + 당ㅇ기노무비미지급액 - 전기노무비미지급액
3. 제조간접비
직접재료비와 직접노무비 이외에 제품제조에 소비된 원가를 제조간접비라고 하며,
제조간접비에는 간접재료비, 간접노무비, 제조경비가 모두 포함된다.
1. 제조간접비와 판매관리비의 구분
제조과정에서 발생되는 원가와 판매과정에서 발생되는 판매비와 관리비는 엄격하게 구분되어야 한다.
제조간접비는 제품의 원가를 구성하나 판매관리비는 원가를 구성하지 않기 때문이다.
만약, 판매관리비가 제품의 원가에 배부되면 제품원가의 왜곡이 발생하게 된다.
(제조간접비) (판매비와관리비)
간접재료비 본사사무실 소모품비
공장의 소모품비 판매직원의 급료
공장감가상각비 본사(영업용)건물 감가상각비
공장장급료 본사사무직근로자의 급여
공장수선비 본사건물 수선비
공장수도료 본사건물 수도료
공장전력비 본사건물 전력비
2. 제조간접비의 회계처리
제조간접비는 제조간접비계정에 처리한다. 제조간접비 발생시에는 제조간접비계정 차변에 기록하고
합리적인 배부기준에 따라 배분된 금액을 재공품계정에 대체한다.
* 제조간접비 발생시: 차) 간접재료비 xxx / 대) 현 금 xxx
간접노무비 xxx 미지급비용
감가상각비 xxx
공장수선비 xxx
수도광열비 xxx
* 제조간접비 집계시: 차) 제조간접비 xxx / 대) 간접재료비 xxx
간접노무비 xxx
감가상각비 xxx
공장수선비 xxx
수도광열비 xxx
* 제조간접비 배부시: 차) 재공품 xxx / 대) 제조간접비 xxx
** 제조간접비 = 간접재료비 + 간접노무비 + 간접제조경비
3. 제조간접비의 배부
두 종류 이상의 제품 제조에 공통적으로 소비되는 제조간접비는 특정제품에 얼마가 소비되었는지 명확히 파악되지가 않는다.
따라서, 제품의 원가를 계산하기 위해서는 합리적인 기준에 의하여 제조간접비를 각 개별제품에 인위적으로 배부할 수밖에 없다.
(1) 합리적 배부기준
! 제조간접비의 발생과 높은 상관관계를 가져야 하고 논리적으로도 타당한 인과관계를 가져야 한다.
!! 배부기준은 효익과 비용측면에서 쉽게 적용할 수 있어야 한다.
(2) 배부기준
! 직접노무비 기준 : 제조간접비를 직접노무비를 기준으로 배분한다.
!! 직접노동시간 : 제조간접비를 직접노동시간을 기준으로 배부한다.
!!! 기계시간 기준 : 제조간접비를 기계시간을 기준으로 배부한다.
(3) 제조간접비배부율
제조간접비를 개별작업에 배부하기 위해서는 제조간접비배부율을 계산하여야 한다.
제조간접비배부율이 계산되면 합리적인 배부기준에 제조간접비배부율을 곱하여 각 작업(작업원가표)에
제조간접비를 배부한다.
** 제조간접비배부율 = 제조간접비
배부기준(조업도)
4. 재공품계정
재공품이란 제조과정 중에 있는 미완성품의 제조원가를 집계하는 계정이며, 재공품은 재고자산의 일부가 된다.
재공품계정 차변에는 기초재공품원가와 당기에 제조과정에 투입된 직접재료비, 직접노무비, 제조간접비가 기록된다.
제품이 완성되었을 때에는 완성된 제품의 원가(이를 '당기제품제조원가' 라고 한다.)를 재공품계정의 대변에 기록함과
동시에 제품계정 차변에 대체된다. 당기말까지 미완성된 제품의 원가는 기말재공품이 된다.
1. 재공품의 회계처리
* 재공품계정에 제조원가 집계시: 차) 재공품 xxx / 대) 직접재료비 xxx
직접노무비 xxx
제조간접비 xxx
* 제품 완성시: 차) 제 품 xxx / 대) 재공품 xxx
2. 제조원가명세서
제조원가명세서란 손익계산서의 당기제품제조원가를 계산하기 위하여 재공품 계정의 변동사항을 표시하는 명세서이다.
** 당기제품제조원가 = 기초재공품재고액 + 당기총제조원가 - 기말재공품재고액
5. 제품계정
완성된 제품을 처리하는 계정으로 제품의 완성시에는 제품계정의 차변에 기록하고 제품이 판매되었을 때에는 판매된 제품원가를
제품계정의 대변에 기입함과 동시에 동 금액을 매출원가계정의 차변으로 대체한다.
1. 제품의 회계처리
* 제품 완성시: 차) 제 품 xxx / 대) 재공품 xxx
* 제품 판매시: 차) 매출원가 xxx / 대) 제 품 xxx
2. 매출원가명세서
제품의 판매시 손익계산서의 매출원가를 계산하기 위하여 제품계정의 변동을 표시하는 명세서이다.
** 매출원가 = 기초제품재고액 + 당기제품제조원가 - 기말제품재고액
[부문별 원가계산]
1. 부문별 원가계산의 의의
제조활동에 보조부문이 존재하는 경우 보다 정확한 원가계산을 위하여 제조간접비를 바로 제품에 배부하지 않고
원가요소를 보조부문과 제조부문으로 분류. 집계하여 원가계산을 하는 방법이다.
2. 원가부문의 분류
1. 제조부문
원재료를 완제품으로 가공하는 제조활동을 직접하는 곳으로 제조단계에 따라 절단부문, 조립부문, 선반부문, 주조부문 등으로 나눌수 있다.
2. 보조부문
제조활동을 직접 수행하지는 않으나 제조부문에 대하여 보조적 용역을 제공하는 부문이다.
수선부문, 동력부문, 인사부문 등으로 나눌 수 있다.
3. 부문별원가계산의 절차
보조부문의 존재시 제품원가계산 절차는 다음과 같다.
! 원가요소를 부문별로 분류. 집계
!! 보조부문원가를 제조부문에 배부
!!! 제조부문원가를 개별제품에 배부
(1) 원가요소를 부문별로 분류. 집계
! 부문개별비(부문직접비)의 배부
특정부무에 대해서만 개별적으로 발생하고 그 부문에 직접부과 할 수 있는 원가이다.
각 부문관리자의 급여와 각 부문에서만 발생하는 수선유지비, 전력비 등이 있다.
!! 부문공통비(부문간접비)의 배부
여러 원가부문에 공통적으로 발생하여 특정부문에 대하여 그소비액을 명확히 파악할 수 없는 원가이다.
따라서 합리적인 배부기준에 의하여 인위적으로 각 부문에 배분할 수 밖에 없다.
공장장급료, 공장건물 감가상각비 등을 예로 들 수 있다.
** 부문공통비 - 공장건물감가상각비, 기계감가상각비, 전력비, 공장임차료, 수선비
↕ ↕ ↕ ↕ ↕
** 배부기준 - 점유면적 기계가액 전력사용액 점유먼적 수선작업시간
(2) 보조부문비를 제조부문에 계상
! 보조부문비의 배부기준 선택
보조부문원가의 발생과 배부기준사이에는 합리적인 인과관계가 있어야 한다.
!! 보조부문비의 배분방법 선택
보조부문 상호간의 용역수수관계를 어느 정도 고려하는가에 따라 다음이 방법으로 나눈다.
&& 직접배분법 - 보조부문 상호간이 용역수수관계를 전혀 고려하지 않는 방법이다.
따라서, 각 보조부문비를 다른 보조부문에 배부하지 않고 제조부눔에만 직접 배부한다.
보조부문간의 용역수수관계가 중요하지 않은 경우에는 적절한 방법이 될 수 있다.
&& 단계배분법 - 보조부문 상호간의 용역수수관계를 부분적으로 고려하는 방법이다.
보조부문상호간의 일정한 배부순서를 정한 후 이 순서에 따라 보조부문원가를 다른 보조부문과
제조부분에 단계적으로 배부하는 방법이다. 직접배부법과 상호배부법을 절충한 방법이라고 할 수 있다.
&& 상호배분법 - 보조부문 상호간의 용역수수관계를 완전히 인식하는 방법이다. 보조부문간의 용역수수관계가 있다면
이론적으로 가장 타당한 방법이며, 보다 정확한 원가계산이 이루어 질 수 있다.
(3) 제조부문비를 개별제품에 배분
각 제조부문에 배부된 제조부문비는 합리적인 배부기준에 의하여 개별 제품에 배부하여야 한다.
제조부문이 여러개 존재할 경우에는 공장전체에 하나의 배부기준(공장전체 제조간접비배부율)으로 배부할 수도 있고
제조부문별로 갈기 다른 배부기준(제조부문별 제조간접비배부율)을 적용하여 배부할 수 도 있다.
